通关福利 2018年《初级会计实务》分录必考大全
为帮助考生全面理解和掌握全国会计专业技术资格考试，整理了2018年《初级会计实务》资产类业务、负债类业务、所有者权益类业务、收入、费用和利润类业务、产品成本类业务以及事业单位业务进行了全面梳理，专项攻克，对各类业务的处理思路、处理要求、处理技巧进行详细列示。
第一章 资产类业务
货币资金类业务
1.库存现金
1) 现金盘盈:
①批准前:
借: 库存现金(盘盈的现金金额）
贷: 待处理财产损溢
②批准后:
借:待处理财产损溢
贷: 其他应付款(应支付给有关人员或单位的金额）
营业外收入(无法查明原因造成的溢余金额）
2)现金盘亏：
①批准前:
借:待处理财产损溢
贷:库存现金(盘亏的现金金额)
②批准后:
借:其他应收款(责任人赔偿或保险公司赔偿的金额)
管理费用(无法查明原因造成的短缺金额）
贷:待处理财产损溢
2.其他货币资金
1) 收到款项:
借: 其他货币资金（交存银行的金额、向证券公司实际划出的金额等）
贷: 银行存款
说明：其他货币资金核算的内容有银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款和存出投资款。
2)支付款项:
借: 原材料/管理费用等科目（用于购买原材料、办公用品等情况）
贷: 其他货币资金
说明：如果用于购买原材料取得增值税专用发票时，还涉及应交税费一一应交增值税(进项税额)
3)收到退回款项:
借: 银行存款（实际退回的金额)
贷: 其他货币资金
应收及预付款项类业务
1 .应收票据
1)收到应收票据:
借:应收票据（票面金额）
贷:主营业务收入等（通常为公允价值）
应交税费一应交增值税(销项税额)（公允价值 x适用税率）
2)收回到期票款:
借:银行存款（实际收到的金额）
贷:应收票据
3)应收票据的转让:
借:原材料等（取得存货的成本）
应交税费一应交增值税(进项税额)（可以抵扣的增值税进项税额）
贷:应收票据（票面金额）
银行存款（倒挤差额也有可能在借方反映）
4)应收票据贴现(满足金融资产终止确认条件) :
借:银行存款（票据到期值一贴现息后的净额）
财务费用（贴现息,或倒挤差额）
贷:应收票据（票面金额）
2.应收账款
企业发生应收账款:
借:应收帐款（应收金额）
贷:主营业务收入等（公允价值）
应交税费一应交增值税(销项税额)（公允价值 x适用税率）
3.预付账款
1)企业因购货而预付的款项：
借:预付账款（根据合同约定向供应单位预付的款项）
贷:银行存款
2)收到所购物资时,按应计入购入物资成本的金额:
借:材料采购等（确定的存货成本）
应交税费一应交增值税(进项税额)（可以抵扣的增值税进项税额）
贷:预付账款
3)补付的款项:
借:预付账款（尚未支付的部分）
贷:银行存款
4)退回多付的款项:
借:银行存款
贷:预付账款（多支付的部分）
4.应收股利和应收利息
1)企业持有交易性金融资产期间, 被投资单位宣告发放现金股利或利息(成本法下)
借:应收股利/应收利息（按应享有的份额）
贷:投资收益
2)企业持有交易性金融资产期间, 被投资单位宣告发放现金股利或利息(权益法下)
借:应收股利/应收利息（按应享有的份额）
贷:长期股权投资一损益调整
5.其他应收款
借:其他应收款
贷:银行存款等
【说明】其他应收款核算的内容包括:
1)应收的各种赔款、罚款;
2)应收出租包装物的租金;
3)应向职工收取的各种墊付款项;
4)存出保证金,如租入包装物支付的押金;
5)其他各种应收、暂付款项。
6.应收款项減值
①计提坏账准备时:
借:资产減值损失
贷:坏账准备（当期应计提的坏账准备）
【说明】当期应计提的坏账准备=期末应收款项余额 x坏账准备比率一期初坏账准备余额+本期的坏账损失金额(坏账准备借方发生额) - 本期收回的坏账损失(坏账准备贷方发生额)
上述计算结果为正数,为补提的坏账准备;结果为负数,系转回多计提的坏账准备。
②冲回已经多计提的坏账准备时:
借:坏账准备（多计提的金额）
贷:资产減值损失
③发生坏账时的账务处理:
借:坏账准备（发生坏账的金额）
贷:应收账款
④收回坏账的账务处理(已确认坏帐损失并转销的应收款项以后又收回的) :
借:应收账款等（实际收回的金额）
贷:坏账准备
借:银行存款
贷:应收账款等
【说明】预付帐款、其他应收款、长期应收款关于坏账的处理同应收账款。
存货类业务
一)原材料
1 .实际成本法
1)购入材料:
①款已付, 料已入库:
借:原材料【购买价款+相关税费+运输费+装卸费+保险费】
应交税费一应交增值税(进项税额) 【可以抵扣的增值税进项税额】
贷:银行存款/其他货币资金
【说明】如果款未付,料已入库, 贷方用应付账款科目核算 。
②款已付,发票帐单已到、材料未到:
借:在途物资【单到料未到】
应交税费一应交增值税(进项税额) 【可以抵扣的增值税进项税额】
贷:银行存款/其他货币资金
③料已到、 发票账单未到:
借:原材料【暂估价值】
贷:应付账款一暂估应付账款
下月初做相反, 会计分录予以冲回:
借:应付账款一暂估应付账款
贷:原材料
【说明】收到发票账单时,按正常程序做购入原材料核算。
2)发出原材料:
借:生产成本【生产车间领用】
制造费用【车间管理部门领用】
管理费用【行政管理部门领用】
销售费用【销售部门领用】
贷:原材料
【说明】在实际成本核算方式下, 企业可以采用的发出存货成本的计价方法包括个别计价法、 先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法等 。
2.计划成本法
1)购入时:
借:材料采购【实际成本】
应交税费一应交增值税(进项税额) 【可以抵扣的增值税进项税额】
贷:银行存款/其他货币资金/应付账款/应付票据
2)入库时:
借:原材料【计划成本】
贷:材料采购【实际成本】
材料成本差异【差异,或在借方反映】
【说明】超支差记入“材料成本差异”科目的借方(正数) ,节约差记入“材料成本差异”科目的贷方(负数) 。
3)发出原材料:
借:生产成本【生产车间领用】
制造费用【车间管理部门领用】
管理费用【行政管理部门领用】
销售费用【销售部门领用】
贷:原材料
材料成本差异【结转超支差异,如果是结转节约差异,则在借方反映】
【说明】企业发出的存货,如采用计划成本核算,会计期末应调整为实际成本。
二)周转材料
1 .包装物
1)生产过程中用于包装产品作为产品组成部分/随同产品出售不单独计价/出借给购买单位使用:
借:生产成本【生产领用作为产品组成部分】
销售费用【随同产品出售不单独计价/出借】
贷:周转材料一包装物
2)随同产品出售单独计价/出租给购买单位使用:
借:银行存款
贷:其他业务收入【随同产品出售单独计价取得收入/出租取得收入】
应交税费一应交增值税(销项税额)
借:其他业务成本【随同产品出售单独计价结转成本/出租结转成本】
贷:周转材料一包装物
【说明】如果采用计划成本核算,还需要结转相应的材料成本差异。
2.低值易耗品
1) 一次推销法:
借:制造费用【生产车间领用】
管理费用【管理部门领用】
贷:周转材料一低值易耗品
2)分次推销法:
领用专用工具时: ·
借:周转材料一低值易耗品一在用【实际成本X】
贷:周转材料一低值易耗品一在库 ·
第一次领用时推销其价值的一半:
借:制造费用
贷:周转材料一低值易耗品一推销【X/2】
第二次领用推销其价值的一半:
借:制造费用
贷:周转材料一低值易耗品一推销【X/2】
同时:
借:周转材料一低值易耗品一推销【实际成本X】
贷:周转材料一低值易耗品一在用
【说明】多次使用的包装物,,应当根据使用次数分次进行推销,处理思路同低值易耗品。
三)委托加工物资
1)发出委托加工的原材料:
借:委托加工物资【发出原材料的实际成本】
贷:原材料
【说明】如果原材料采用计划成本核算,在发出原材料时,还需要考虑材料成本差异 。
2)支付的加工费用及应负担的运杂费等:
借:委托加工物资应交税费一应交增值税(进项税额)
贷:银行存款
3)委托加工应税消费品,受托方代收代缴的消费税:
①收回后直接用于对外出售:
借:委托加工物资【受托方代收代缴的消费税不得抵扣,计入存货成本】
贷:银行存款
②收回后继续生产应税消费品:
借:应交税费一应交消费税
贷:银行存款【原材料成本+加工费用)÷( 1一消费税税率) x消费税税率】
4)加工完成后收回:
借:原材料、库存商品等科目
贷:委托加工物资【分录(1)、(2)和(3)①中委托加工物资科目的金额之和】
【说明】如果原材料采用计划成本核算,完工时,还要考虑材料成本差异。
四)库存商品
1.验收入库商品
借:库存商品
贷:生产成本一基本生产成本【归集分配后归属于基本生产成本的金额】
2.销售商品,结转销售成本
借:主营业务成本【销售商品的账面价值】
贷:库存商品
【说明】企业销售商品,满足收入确认条件时, 应同时结转销售成本。
五)存货清査
1 .存货盘盈
1)批准处理前:
借:原材料/库存商品等【盘盈金额】
贷:待处理财产损溢
2)批准处理后:
借:待处理财产损溢
贷:管理费用【无需区分原因,盘盈金额均计入管理费用】
【说明】此处注意和现金盘盈账务处理的区别 。
2.存货盘亏
1)批准处理前:
借:待处理财产损溢
贷:原材料【盘亏材料成本】
应交税费一应交增值税(进项税额转出)【盘亏部分需要转出的进项税额】
【说明】盘亏增值税的处理:
①因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质导致的存货盘亏或毁损按规定不能抵扣的增值税进项税额应当予以转出。
②因为意外文害导致的存货盘亏或毁损,增值税进项税额可以抵扣的, 不需转出。
2)批准处理后:
借:其他应收款【保险公司和过失人的赔偿】
管理费用【一般经言损失】
营业外支出一非常损失【非正常损失】
贷:待处理财产损溢
六)存货減值
1 .计提減值
借:资产減值损失【可变现净值小于成本的金额】
贷:存货跌价准备
【说明】期末,存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。可变现净值=存货的估计售价一 至完工时估计将要发生的成本一估计的销售费用及相关税费
2.減值因素消失,恢复減值准备
借:存货跌价准备【在原已计提的存货跌价准备金额内予以转回 】
贷:资产減值损失
3.结转存货销售成本时,已计提存货跌价准备的结转
借:存货跌价准备【已销售存货应承担的存货跌价准备】
贷:主营业务成本/其他业务成本
【说明】资产负债表列示存货的帐面价值=存货的账面余额一存货跌价准备贷方余额。
固定资产业务
一)初始计量
1.外购不需要安装的生产用动产
借:国定资产【买价+运输费+装卸费+安装费+专业人员服务费+相关税费(不含增值税)】
应交税费一应交增值税(进项税额)【可以抵扣的增值税进项税额】
贷:银行存款/应付账款等
2.外的需要安装的生产用动产
1)购入时:
借:在建工程【买价+运输费+装卸费+安装费+专业人员服务费+相关税费(不含增値税)】
应交税费一应交增值税(进项税额 )【可以抵扣的增值税进项税额】
贷:银行存款/应付账款等
2)发生安装调试成本时:
借:在建工程
应交税费一应交增值税(进项税额)【可以抵扣的增值税进项税额】
贷:银行存款等
3)安装耗用材料或人工时:
借:在建工程
贷:原材料【领用外购原材料】
库存商品【领用自产产品1
应付职工薪酬【应付的工资】
4)安装完毕达到预定可使用状态时:
借:固定资产【(1)+(2)+(3)发生的实际成本】
贷:在建工程
【说明】
1)员工培训费不计入固定资产的成本,在发生时计入当期损益(管理费用)。
2)计入国定资产入账成本的相关税费包括取得固定资产而交纳的关税、契税、耕地占用税、车辆购置税等相关税费,不包括可以抵扣的増值税进项税额。
3.外购不动产
1)购入时:
借:固定资产/在建工程
应交税费一应交增值税(进项税额)【进项税额x60%】
应交税费一待抵扣进项税额【进项税额x40%】
贷:银行存款/应付账款等
2)取得扣税凭证的当月起第13个月从销项税额中抵扣:
借:应交税费一应交增値税(进项税额)【进项税额x40%】
贷:应交税费一待抵扣进项税额【进项税额 x40%】
【说明】一般纳税人2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产, 以及2016年5月1日后取得的不动产在建工程,其进项税额应按照现行増值税制度规定自取得之日起分2年从销项税额中抵扣,第一年抵扣比例为60%,第二年抵扣比例为40%,上述进项税额中, 60%的部分于取得扣税凭证的当期从销项税额中抵扣; 40%的部分为待抵扣进项税额,于取得扣税凭证的当月起第13个月从销项税额中抵扣。
4.建造固定资产
1)自营方式下的会计核算:
①购入工程物资时:
借:工程物资【购买价款+福关税费】
应交税费一应交增值税(进项税额)【进项税额x60%】
应交税费一待抵扣进项税额【进项税额x40%】
贷:银行存款
②领用工程物资时:
借:在建工程【领用的工程物资成本】
贷:工程物资
③在建工程领用原材料:
借:在建工程【领用材料的成本】
贷:原材料【材料成本】
【说明】如果领用原材料用于不动产的建造, 增值税需转出, 相关分录如下:
借:应交税费一待抵扣进项税额【该原材料进项税额x40%】
贷:应交税费一应交增值税(进项税额转出)【该原材料进项税额x40%】
④在建工程领用本企业生产的商品:
借:在建工程【商品成本】
贷:库存商品【商品成本】
【说明】営改増后,动产、不动产领用本企业产品, 増值税均不视同销售。
⑤自营工程发生的工程人员工资等:
借:在建工程【工程人员应计的工资】
贷:应付职工薪酬等科目
⑥自营工程达到预定可使用状态时,按其成本转入固定资产:
借:国定资产【②+③+④+⑤】
贷:在建工程
2)出包方式下的会计核算(通用处理)：
①预付工程款项:
借:预付账款【实际预付的金额】
贷:银行存款
②企业按合理估计的发包工程进度和合同规定向建造承包商结算的进度款,并由对方开具増值税专用发票:
借:在建工程【工程进度款】
应交税费一应交增值税(进项税额)【进项税额x60%】
应交税费一待抵扣进项税额【进项税额x40%】
贷:银行存款/预付帐款
③工程完成时按合同规定补付的工程款:
借:在建工程【完工时补付的工程款】
应交税费一应交增值税(进项税额)【进项税额x60%】
应交税费一待抵扣进项税额【进项税额x40%】
贷:银行存款
④工程达到预定可使用状态时, 按其成本:
借:固定资产【②+③】
贷:在建工程
二)后续计量
1.固定资产的折旧
借:在建工程【自行建造固定资产过程中使用的固定资产计提的折旧】
制造费用【基本生产车间用固定资产计提的折旧】
管理费用【管理部门用固定资产计提的折旧】
销售费用【销售部门用固定资产计提的折旧】
其他业务成本【经营租出的固定资产计提的折旧】
贷:累计折旧
【说明】可选用的折旧方法包括年限平均法(又称直线法)、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法。
2.固定资产的后续支出
1)资本化的后续支出(一般处理)
①固定资产转入改扩建时:
借:在建工程【固定资产的帐面价值】
累计折旧【已计提的累计折旧】
固定资产减值准备【已计提的减值准备】
贷:固定资产【固定资产原价】
②发生改扩建工程支出时:
如果是动产:
借:在建工程【符合资本化条件的后续支出】
应交税费一应交増值税(进项税额)
贷:银行存款等
如果是不动产:
借:在建工程【符合资本化条件的后续支出】
应交税费一应交增值税(进项税额) 【进项税额x60%】
应交税费一待抵扣进项税额【进项税额x40%】
货:银行存款等
③替换固定资产部件:
借:银行存款/原材料【残料价値】
营业外支出【净损失】
贷:在建工程【被替换部分的账面价值】
④生产线改扩建工程达到预定可使用状态时:
借:固定资产【①+②+③】
贷:在建工程
【说明】转为国定资产后,按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。
2)费用化的后续支出(如日常修理费用)
借:管理费用【生产车间/行政管理部门】
销售费用【专设销售机构】
贷:原材料
应付职工薪酬
银行存款
【说明】对生产车间的机器设备进行日常修理发生的修理费用不符合固定资产后续支出资本化条件,发生的支出应记入“管理费用”，而不是“制造费用”。
3.固定资产的处置
1)固定资产转入清理:
借:固定资产清理【账面价值】
累计折旧【已计提的累计折旧】
固定资产减值准备【已计提的减值住备】
贷:固定资产【账面原价】
2)发生的清理费用等:
借:固定资产清理【清理过程中支付的相关税费及其他费用】
应交税费一应交增值税(进项税额)
贷:银行存款等
3)收回处置价款、残料价值和变价收入:
①收回处置价款和税款:
借:银行存款【处置价款】
贷:固定资产清理
应交税费一应交增值税(销项税额)
②残料入库:
借:原材料等【残料入库价值】
贷:固定资产清理
4)保险赔偿的处理:
借:其他应收款等
贷:固定资产清理
5)清理净损益的处理:
①清理净损失:
借:营业外支出一非常损失【自然灾害等非正常原因造成的损失】
营业外支出一非流动资产处置损失【生产经营期间正常的处理损失】
贷:固定资产清理
②清理净收益:
借:固定资产清理
贷:营业外收入一非流动资产处置利得
【说明】处置固定资产的净损益= (取得的出售价款或变价收入+应收的赔偿 +回收残料价值)-[(固定资产的原值一累计折旧一固定资产减值准备)+发生的清理费用]
4.固定资产的清査
1)固定资产盘盈:
借:固定资产【重置成本】
贷:以前年度损益调整
【说明】盘盈的固定资产,应作为前期差错更正处理,不影响当期损益。
2)固定资产盘亏:
①批准前的处理:
借:待处理财产损溢【盘亏固定资产的账面价值】
累计折旧【已计提的累计折旧】
固定资产减值准备【已计提的减值准备】
贷:固定资产【盘亏固定资产的原价】
②批准后的处理:
借:其他应收款【保险赔偿或过失人赔偿】
营业外支出【盘亏净损失]
贷:待处理财产损益
5.固定资产的减值
期末,固定资产存在发生减值的迹象时,其可收回金额低于账面价值的,应对固定资产计提减值损失。
借:资产减值损失【可收回金额低于账面价值的金额】
贷:固定资产减值准备
【说明】可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置費用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。
固定资产减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回。
处置固定资产时,应同时结转已计提的固定资产减值准备。
无形资产业务
一)初始计量
1.外购
借:无形资产【购买价款+相关税费+其他直接相关支出】
应交税费一应交増值税(进项税额)【可抵扣的进项税额】
贷:银行存款等科目
2.自行研发
1)发生研发费时:
借:研发支出一费用化支出【研究阶段支出+开发阶段不符合资本化条件的支出】
一资本化支出【开发阶段符合资本化条件的支出】
应交税费一应交增值税(进项税额)【可抵扣的进项税额】
贷:银行存款
原材料【研发过程中领用原材料成本】
应付职工薪酬【研发人员应计的职工薪酬】
2)将研究费用列入当期管理费用:
借:管理费用【费用化支出】
贷:研发支出一费用化支出
3)达到可使用状态时:
借:无形资产【符合资本化条件的开发费】
贷:研发支出一资本化支出
【说明】无形资产入账成本一资本化支出;当期损益一费用化支出。
二)后续计量
1.无形资产的摊销
借:管理費用【自用无形资产的摊销额】
其他业务成本【出租的无形资产的摊销额】
贷:累计摊销
【说明】无形资产摊销额的计算,类似于固定资产的直线法。
2.无形资产的处置
借:银行存款【实际收到的金额】
应交税费一应交增値税(进项税额)【可抵扣的进项税额】
累计摊销【已计提的累计摊销】
无形资产减值准备【已计提的减值准备】
贷:无形资产【无形资产账面余额】
应交税费一应交增值税【计税依据适用税率】
营业外收入一处置非流动资产利得【倒挤】
【说明】如果是处置损失,则借记营业外支出。
3.无形资产的減値
借:资产减值损失【可收回金额低于账面价值的金额】
贷:无形资产减值准备
【说明】无形资产减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回。
处置无形资产时,应同时结转已计提的资产减值准备。
交易性金融资产业务
1.交易性金融资产的取得
借:交易性金融资产一成本【取得时的公允价值】
投资收益【发生的交易费用】
应交税费一应交增值税(进项税额)【可抵扣的进项税额】
贷:其他货币资金等
【说明】
1)取得交易性金融资产所支付的相关交易费用,计入投资收益借方,不计入交易性金融资产入账价值；发生交易费用取得增値税专用发票的,进项税额经认证后可从当月销项税額中扣除。
2)取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚末发放的现金般利或已到付息期但尚末领取的債券利息的,不应単独确认为应收项目,而应计入交易性金融资产入更长价值。
2.投资后收到购买时包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利息
借:其他货币资金等
贷:投资收益
3.交易性金融资产持有期间取得的现金般利或利息
借:应收股利【被投资単位宣告发放的现金股利x投资持股比例】
应收利息【资产负债表日计算的应收利息】
贷:投资收益
4.交易性金融资产的期末计量
借:交易性金融资产一公允价値变动
贷:公允价値变动損益【公允价值上升】
【说明】如果公允价值下降,则作相反的会计分录。
5.出售交易性金融资产
1)教材的处理方法:
借:其他货币资金等【实际收到的金额】
贷:交易性金融资产一成本【取得时的公允价值】
一公允价值变动【累计公允价值变动,也可能在借方】
投资收益【差额,也可能在借方】
同时,将原计入“公允价值変动损益”的金额转出:
借:公允价值変动损益
贷:投资收益【或作福反分最】
2)变通后的处理方法
借:其他货币资金等【实际收到的金额】
公允价値变动損益【也可能在贷方】
贷:交易性金融资产一成本【取得时的公允价値】
一公允价值変动【累计公允价値变动,也可能在借方】
投资收益【差额,也可能在借方】
【技巧点拔】
1)出售时点应确认的投资收益=(出售价款-出售时交易費用)-初始成本
2)整个持有期间确认的投资收益=[(出售价款一出售时交易费用)-初始成本]-购买时交易费用+持有期间确认的现金股利或债券利息
其他资产-长期待推费用
1.发生时:
借:长期特摊费用【支付的銀行存款、领用的材料成本等】
应交税费一应交増值税(进项税额)【可抵扣的进项税额】
贷:银行存款/原材料等
2.摊销时:
借:管理费用/销售费用等【根据受益分摊原则确定借方科目,按期推销】
贷:长期待摊费用
【说明】长期待摊费用包括以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。应当由本期负担的借款利息、租金等,不得作为长期待摊费用处理。
第二章 负债类业务
负债类业务分录大全
一)短期借款
1.借入短期借款
借:银行存款【从银行或其他金融机构取得的短期借款】
贷:短期借款
2.期末计提利息
借:财务费用
贷:应付利息【适用于分期付息的情况】
【说明】短期借款的利息可以先预提,后支付；也可以不预提,直接进行支付。直接支付的会计分录如下:
借:财务费用
贷:银行存款/库存现金
3.支付利息
借:应付利息【预提的利息】
贷:银行存款
4.到期偿还借款本金
借:短期借款【归还的借款本金】
贷:银行存款
二)应付及预收款项
1.应付账款
1)应付账款发生与偿还:
①发生时:
借:材料采购、在途物资、原材料、库存商品【确定的存货成本】
应交税费一应交增值税(进项税额)【可以抵扣的增值税进项税额】
贷:应付账款【价税合计金额/暂估价值】
借:生产成本、管理费用等【接受供应单位提供劳务发生的应付末付款项】
贷:应付帐款
【说明】实务中,企业外购电力、燃气等动力每月付款时先作暂付款处理, 月末根据外购动力的用途分配,具体处理如下:
借:应付账款【暂付款】
贷:银行存款
借:生产成本【生产车间生产使用】
制造费用【生产车间管理部门使用】
管理费用【管理部门使用】
销售费用【专设销售机构使用】
贷:应付账款
②偿付时:
借:应付账款
贷:银行存款、应付票据等【偿还应付账款/开出商业汇票抵付应付账款】
如果渉及现金抵扣,偿还时:
借:应付账款【未扣除现金折扣的应付款总额】
贷:财务费用【实际享受的现金折扣]
银行存款【倒挤】
2)应付账款转销:
借:应付账款【确实无法支付的应付账款的账面余额】
贷:营业外收入
【说明】由于债权单位撤销或其他原因而使应付账款无法偿付,此时需要将确实无法支付的应付账款转销。
2.应付票据
1)因购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的相应汇票:
借:材料采的、原材料、 库存商品等【确定的存货成本】
应交税费一应交增値税(进项税额)【可以抵扣的增值税进项税额】
贷:应付票据【票面金额】
借:财务費用【因开出银行承兑汇票而支付银行的承兑汇票手续费】
贷:银行存款等
2)应付票据转销:
借:应付票据【票面金额】
贷:应付账款【商业承兑汇票到期,企业无力支付票款】
短期借款【银行承兑汇票到期,企业无力支付票款】
3)偿还应付票据:
借:应付票据
贷:银行存款
3.预收账款
1)预收购货单位的款项时:
借:银行存款【合同约定购货方预付款项]
贷:预收账款
2)销售实现时,
借:预收账款【预收的款项】
贷:主营业务收入【确认的收入,通常为公允价値】
应交税费一应交増值税(销项税额)【公允价值x适用税率】
3)购货单位补付款项时:
借:银行存款【尚未预收的部分】
贷:预收账款
4)退回给购货単位多付的款项时：
借:预收账款【多预收的部分】
贷:银行存款
4.应付利息
1)按照合同约定的利率计算确定利息费用时
借:在建工程、财务费用、研发支出等【借款本金x合同约定的利率】
贷:应付利息
2)支付利息时:
借:应付利息【偿还企业计算的利息费用】
贷:银行存款等
5.应付股利
1)股东大会或类似机构审议批准的股利分配方案:
借:利润分配
贷:应付股利【按应付的现金股利或利润】
2)实际支付股利或利润时:
借:应付股利
贷:银行存款
6.其他应付款
1)企业发生其他各种应付、暂收款项时:
借:管理费用等
贷:其他应付款
2)支付或退回其他各种应付、暂收款项时:
借:其他应付款
贷:银行存款
【说明】其他应付款包括应付经营租入固定资产和包装物租金;存入保证金；应付、暂收所属单位、个人的款项。
三)应付职工薪酬
1.工资、奖金、津贴、补贴:
①计提时:
借:生产成本【生产车间生产工人的工资、津贴、补贴】
制造费用【生产车间管理人员的工资、津贴、补贴】
管理费用【行政管理人员的工资、津贴、补贴】
销售费用【销售人员的工资、奖金、津贴补贴】
研发支出【研发人员的工资、奖金、津贴补贴】
劳务成本【芳务人员的工资、奖金、津贴补贴】
在建工程等【在建工程人员的工资、奖金津贴、补贴】
贷:应付职工薪酬一工资、奖金、津贴、补贴
②发放时:
借:应付职工薪酬
贷:银行存款【实际发放的金额】
应交税费一应交个人所得税【代扣代缴的个人所得税】
其他应收款【收回代垫款】
2.职工福利费
1)确认时:
借:生产成本、制造费用、管理费用、销售费用、研发支出、在建工程等
贷:应付职工薪酬一职工福利/非货币性福利
【说明】借方科目的应用和工资、奖金类似,均是按照受益分摊原则进行处理。
2)发放时一货币性福利:
借:应付职工薪酬一职工福利
贷:银行存款等
3)发放时一非货币性福利:
①以自产产品:
借:应付职工薪酬一非货币性福利
贷:主营业务收入【公允价値】
应交税费一应交增值税(销项税额)【公允价值x适用税率】
借:主营业务成本
贷:库存商品
如果该产品需要计算缴纳消费税:
借:税金及附加【该税金不计入应付职工薪酬】
贷:应交税费一应交消费税
②将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用:
借:管理费用、生产成本、制造费用等
贷:应付职工薪酬一非货币性福利
借:应付职工薪酬一非货币性福利
贷:累计折旧
【说明】上述两笔分录同时做,不需要在后期支付现金。
③租賃住房等资产供职工无偿使用:
借:管理费用、生产成本、制造费用等
贷:应付职工薪酬一非货币性福利
实际支付祖金时：
借:应付职工薪酬一非货币性福利
贷:银行存款
【说明】上述两笔分录不需要同时登记,第二笔分录需要在支付租金时登记。
3.五险一金、按规定提取的工会经费和职工教育经费
借:生产成本、制造费用、管理费用、销售费用、研发支出、在建工程等
贷:应付职工薪酬一社会保险费
一住房公积金
一工会经费
一职工教育经费
4.短期带薪缺勤
①累积带薪缺勤:
借:生产成本、管理费用等【预计由于职工累积未使用的带薪病假权利而导致的预期支付的追加金额】
贷:应付职工薪酬一累积常薪缺勤
②通常清況下,与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬已经包括在企业每期向职工发放的工资等薪酬中,因此,不必额外作相应的账务处理。
5.设定提存计划
借:生产成本、制造费用、管理費用、销售费用等
贷:应付职工薪酬一设定提存计划
四)应交税费
1.应交增值税
1)取得资产或接收劳务等业务。
①采购等业务进项税额允许抵扣的情况:
借:在途物资、原材料、库存商品、生产成本、无形资产、固定资产、管理费用等
应交税费一应交增值税(进项税额)【按当月已认证的可抵扣增值税额】
一待认证进项税额【按当月末认证的可抵扣增值税额】
贷:应付账款、应付票据、银行存款【按应付或实际支付的金额】
②采购等业务进项税额不得抵扣的情况:
a.取得增値税专用发票时:
借:相关成本费用或资产科目
应交税费一待认证进项税额【按当月未认证的可抵扣增值税额】
贷:银行存款、应付帐款
b.经税务机关认证后
借:相关成本费用或资产科目
货:应交税费一应交增值税(进项税额转出)【认证转出金额】
③购进不动产或不动产在建工程按规定进项税额分年抵扣的情況:
一般纳税人自2016年5月1日后取得并按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程, 其进项税额按现行増值税制度规定自取得之日起分2年从销项税额中抵扣的:
借:固定资产、在建工程【按取得成本】
应交税费一应交增値税(进项税额)【按当期可抵扣的増值税额】
一待抵扣进项税额【按以后期间可抵扣的增值税额】
贷:应付账款、应付票据、银行存款【按应付或实际支付的金额】
尚未抵扣的进项税额待以后期间允许抵扣时:
借:应交税费一应交增值税(进项税额)【按允许抵扣的金额】
贷:应交税费一待抵扣扣进项税额
④货物等已验收入库但尚未取得增值税扣税凭证的情况:
货物已到达并验收入库, 但尚末收到增值税扣税凭证并未付款的, 月末按货物清单或相关合同协议上的价格暂估入账,不需要将增值税的进项税额暂估入账。
下月初,用红字冲销原暂估入账金额,待取得相关增值税扣税凭证并经认证后:
借:原材料、库存商品、固定资产、无形资产等
应交税费一应交增值税(进项税额)【发票上的金额】
贷:应付账款等
2)销售等业务
①企业销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产的情况:
借:应收账款、应收票据、银行存款【应收或已收的金额】
贷:主营业务收入、其他业务收入、固定资产清理、工程结算【取得收入的金额】
应交税費一应交増值税(销项税额)
(或)应交税費一简易计税【简易计税办法下】
(或)应交税费一应交増值税【小规模纳税人】
②按照国家统一的会计制度确认收入或利得的时点早于按照增值税制度确认增值税纳税叉务发生时点的:
应将相关销项税额计入“应交税费一待转销项税额”科目,待实际发生纳税义务时再转入“应交税费一应交增值税(销项税额)”或“应交税费一简易计税”科目。
③按照增值税制度确认增值税纳税义务发生时点早于按照国家统一的会计制度确认收入或利得的时点的,应将应纳増值税额:
借:应收账款
贷:应交税费一应交增値税(销项税额)【计税价格·增値税税率】
(或)应交税費一简易计税【简易计税办法下】
④视同销售的账务处理
借:应付职工薪酬、利湖分配等
贷:主営业务收入(或其他业务收入)【公允价値】
应交税费一应交增值税(销项税额)
(或)应交税费一简易计税【简易计税办法下】
(或)应交税费一应交增值税【小规模纳税人】
3)进项税额抵扣情况发生改变的账务处理
①因发生非正常损失或改変用途等,原已计入进项税额、待抵扣进项税额或待认证进项税额,但按现行増值税制度规定不得从销项税额中抵扣的:
借:待处理财产损溢、应付职工薪酬、固定资产、无形资产
贷:应交税费一应交增值税(进项税额转出)
(或)应交税费一待抵扣进项税额
(或)应交税费一待认证进项税额
②原不得抵扣且未抵扣进项税者员的固定资产、无形资产等,因改变用途等用于允许抵扣进项税额的应税项目的, 应按允许抵扣的进项税额:
借:应交税费一应交增值税(进项税额)
贷:固定资产、无形资产
【说明】固定资产、无形资产等经上述调整后, 应按调整后的账面价值在剰余尚可使用寿命内计提折旧或推销。
③一般纳税人购进时已全额计提进项税额的货物或服务等转用于不动产在建工程的:
借:应交税费一待抵扣进项税额【对于结转以后期间的进项税额】
贷:应交税费一应交増值税(进项税额转出)
4)月末转出多交增值税和未交增值税的账务处理
月度终了,企业应当将当月应交未交或多交的增值税自“应交增值税”明细科目转入“未交增值税”明细科目。
①对于当月应交未交的增値税
借:应交税费一应交増值税(转出未交增值税)
贷:应交税费一未交增值税
②対于当月多交的增值税
借:应交税费一未交增值税
贷:应交税费一应交増值税(转出多交增值税)
5)交纳増值税的账务处理
①交纳当月应交増值税的账务处理。
借:应交税费一应交增值税(已交税金)
(或)应交税费一应交增值税【小规模纳税人】
贷:银行存款
②交纳以前期间未交增值税的账务处理
借:应交税费一未交增值税
贷:银行存款
③预缴增值税的帐务处理
借:应交税费一预交增值税
贷:银行存款
月末,企业应将“预交增值税”明细科目余额转入“未交增値税”明细科目:
借:应交税费一未交増值税
贷:应交税费一预交增值税
【说明】对于当期直接减免的增值税,借记“应交税费一应交增值税(减免税款)”账户, 贷记损益类相关账户。
6)小规模纳税人的账务处理
①购进货物、服务、无形资产或不动产:
借:原材料等【应付或实际支付的全部款项, 包括支付的增值税税额】
贷:银行存款等
②.销售货物、服务、无形资产或不动产:
借:银行存款等【全部价款,包括应交的增值税额】
贷:主营业务收入【不含税的销售额】
应交税费一应交増值税【应交增值税额】
7)差额征税的帐务处理
企业按福关规定成本费用允许扣减销售额的帐务处理
①发生相关成本费用允许扣减销售额,在成本费用发生时, 按照应付或实际支付的金额:
借:主营业务成本/工程施工等科目
贷:应付账款/应付票据/银行存款/等科目
②取得合规增值税扣税凭证且纳税义务发生时:
借:应交税费一应交增值税(销项税额抵減) / 应交税费一简易计税(小规模纳税人应借记“应交税費一应交增值税”)
贷:主営业务成本/工程施工等科目
企业转让金融商品按规定以盈亏相抵后的余额作为销售额
①实际转让金融商品,月末产生转让收益时,按应纳税额
借:投资收益等科目
贷:应交税费一转让金融商品应交增値税
如产生转让损失,则按可结下月抵扣税额, 做相反分录。
②交纳增值税时
借:应交税费一转让金融商品应交増值税
贷:银行存款
③年末,“应交税费一率書让金融商品应交增值税”科目如有借方余额
借:投资收益等科目
贷:应交税费一转让金融商品应交增值税
增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税的账务处理
现行增值税制度规定,企业初次购买增值税税控系统专用设备支付的費用以及繳纳的技术维护費允许在増值税应按税额中全额扣減。
①企业初次购入増值税税控系统设备, 按照实际支付或应付的金额
借:固定资产
贷:银行存款/应付账款等科目
按规定抵减的增值税应纳税额
借:应交税费一应交增値税(减免税款)、(小规模纳税人借记“应交税費一应交増值税”)
贷:告理费用
②企业发生增值税税控系统专用设备技术维护费,按实际支付的金额
借:管理费用
贷:银行存款等科目
按规定抵減的増値税应纳税额
借:应交税费一应交增値税(减免税款)、(小规模纳税人借记“应交税費一应交增値税· )
贷:管理費用
2.应交消費税
1)销售应税消费品:
借:税金及附加【不含增值税价款x适用税率】
贷:应交税费一应交消费税
2)自产自用应税消费品:
借:在建工程等【用于在建工程等非生产机构】
贷:应交税费一应交消费税
借:税金及附加【用于对外投资、分配给职工等】
贷:应交税費一应交消費税
3)委托加工应税消費品:
①收回后直接用于销售的或用于非消费税项目:
借:委托加工物资
贷:银行存款、应付账款
②收回后用于连续生产应税消费品:
借:应交税费一应交消费税
贷:银行存款、应付账款
【说明】委托加工收回的应税消费品在连续生产应税消費品的过程中,如改变用途,应将改変用途的部分所负担的消費税从“应交費税一应交消費税”科目的借方转出。
4)进口应税消费品:
借:材料采购/固定资产/库存商品等
贷:银行存款
【说明】进口应税物资在进口环节应交的消費税,计入该项物资的成本。
3.其他应交税费
1)资源税
①企业销售应税产品按规定应交纳的资源税:
借:税金及附加
贷:应交税费一应交资源税
②企业自产自用应税产品应交纳的资源税:
借:生产成本/制造费用等
贷:应交税费一应交资源税
③企业收购未税矿产品:
借:材料采的
贷:银行存款【实际支付的收购款】
应交税费一应交资源税【代扣代繳的资源税】
【说明】涉及増值税的, 还有借记“应交税费一应交增值税(进项税额)”
2)城市维护建设税/教育费附加
借:税金及时加
贷:应交税费一应交城市维护建设税【应交流转税x适用比例】
一应交教育费附加【应交流转税x适用比例】
3)土地増值税
①企业转让的土地使用权连同地上建筑物及其他附着物一并在“固定资产、在達工程”等科目核算的.
借:固定资产清理/在建工程
贷:应交税费一应交土地增值税
若土地使用权在无形资产科目中核算的:
借:银行存款
贷:无形资产
应交税费一应交土地增值税
营业外收入(倒挤)
【说明】如果涉及摊销和减值,无形资产已计提的推销和已计提的减值准备也要一并进行结转。
②房地产企业(含兼营房地产)
a.在项目交付使用前转让房地产取得的收入,按税法规定预交的土地增值税:
借:应交税費一应交土地增值税
贷:银行存款【预交土地增值税额】
b.待该房地产营业收入实现时,计算当期销售负担的土地增値税:
借:税金及附加
贷:应交税費一应交土地增値税
c.该项目全部交付使用后进行清算:
借:银行存款【收到退回多交的土地増值税】
贷:应交税费一应交土地增値税
【说明】补交的土地增値税作相反的会计分录
4)房产税、土地使用税、车船税、矿产资源补偿费
借:税金及附加
贷:应交税费一应交房产税
一应交土地使用税
一应交车船税
一应交矿产资源补偿费
5)个人所得税
借:应付职工薪酬一工资
贷:应交税费一应交个人所得税【单位代扣代繳】
第三章 所有者权益类业务
实收资本业务
1.接受现金资产投资
1)股份有限公司以外的企业接受现金资产投资:
借:银行存款【实际收到的投资款】
贷:实收资本【按照双方约定的份额】
资本公积一资本溢价【倒济】
2)股份有限公司接受现金资产投资:
借:银行存款
贷:股本
资本公积一股本溢价【溢价金额】
2.接受非现金资产投资
借:固定资产/原材料/无形资产【合同或协议约定的价值,约定价值不公允的除外】
应交税费一应交增值税(进项税额)【以动产设备、原材料投资取得专用发票】
贷:实收资本/股本【按照双方约定的份额】
资本公积一资本溢价【倒济】
3.实收资本(或股本)的增减变动
1)实收资本(或股本)的增加:
①接受投资者追加投资:
借:银行存款等
贷:实收资本/股本
资本公积一资本(股本)溢价
②资本公积转增资本:
借:资本公积
贷:实收资本/股本
③盈余公积转増资本:
借:盈余公积
贷:实收资本/股本
2)实收资本(或股本)的減少:
①回购本公司股票时:
借:库存股【回购股份支付的金额】
贷:银行存款
同时备查登记。
②注销本公司股份时:
借:股本【股票面值总额】
资本公积一股本溢价
盈余公积【上一帐户余额不足冲减时】
利洞分配一未分配利润【上一账户余额不足冲减时】
贷: 底存股【账面余额】
如果购回股票支付的价款低于面值总额的,所注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额作为增加资本公积一股本溢价处理。
借:股本【股票面值总额】
贷:库存股【注销库存股的帐面余额】
资本公积一股本溢价【倒挤差额】
回购时:
借:库存股12000
贷:银行存款12000
注销:
借:股本3000
资本公积一股本溢价8000
盈余公积1000
贷:库存股12000
资本公积业务
1.资本溢价
借:银行存款
贷:实收资本
资本公积一资本溢价【企业重组或增资产生的资本溢价】
2.股本溢价
借:银行存款
贷:股本
资本公积一股本溢价【股票溢价收入】
3.其他资本公积
企业对被投资単位的长期股权投资采用权益法核算时,被投资单位除净损益、其他综合收益及利润分配以外其他所有者权益增加:
借:长期股权投资一其他权益变动【其他权益变动x持股比例】
贷:资本公积一其他资本公积
【说明】如果被投资单位除净利润、其他综合收益及利润分配以外其他所有者权益減少,则作相反会计分录。
留存收益
1.利润分配
1)结转实现净利润时:
借:本年利润【如果号损,则作相反的处理】
贷:利润分配一未分配利润
【说明】可供分配的利润=当年实现的净利润(或净亏损)+年初未分配利润(或一年初未弥补亏损)+其他转入
2)提取法定盈余公积、宣告发放现金股利时：
借:利润分配一提取法定盈余公积
一应付现金股利
贷:盈余公积
应付股利
【说明】利润分配的顺序依次是:1)提取法定盈余公积;2)提取任意盈余公积;3)向投资者分配利润。
3)将“利润分配”科目所属其他明细科目的余额结转至“未分配利润”明细科目:
借:利润分配一未分配利润
贷:利润分配一提取法定盈余公积
一应付现金股利
2.盈余公积
盈余公积的具体账务处理以及相关经济业务对盈余公积总额的影响。
1) 一般企业提取盈余公积:
借:利润分配一提取法定盈余公积
一提取任意盈余公积
贷:盈余公积一法定盈余公积
一任意盈余公积
2)企业经股东大会或类似机构决议,将盈余公积用于弥补亏损时:
借:盈余公积
贷:利润分配一盈余公积补亏
【说明】这种情况下,所有者权益总额不发生変动, 留存收益总额也不发生变动。
3)企业经股东大会或类似机构决议,用盈余公积转増资本:
借:盈余公积
贷:实收资本(股本)
【说明】这种信况下,所有者权益总额不发生変动, 留存收益总额发生变动。
4)经股东大会或类似机构决议,用盈余公积发放现金股利或利润时:
借:盈余公积
贷:应付股利
【说明】这种情况下,所有者权益总额减少，负债增加,但在实际支付现金股利之前,资产总额不发生变动。
第四章 收入、费用和利润类业务
收入、费用类业务
一)一般销售商品业务的处理
1)确认收入:
借:应收账款/银行存款/应收票据等
贷:主营业务收入【合同或协议价款的公允价值】
应交税费一应交增值税(销项税额)【公允价値x适用税率】
2)结转成本:
借:主营业务成本【倒挤】
存货跌价准备【销售部分应结转的存货跌价准备】
贷:库存商品【账面余额】
二)已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品的处理
1)发出商品时:
借:发出商品【发出商品成本】
贷:库存商品
2)如果销售该批商品的纳税义务已经发生,则:
借:应收账款/银行存款等
货:应交税费一应交增值税(销项税额)/应交税费一简易计税【公允价值x适用税率】
【说明】如果销售该批商品的纳税义务尚未发生,则不作这笔处理,待纳税义务发生时再作应交增值税处理。
3)后期满足收入确认条件时:
借:应收账款/银行存款等
贷:主营业务收入【合同或协议价款的公允价值】
4)结转成本:
借:主营业务成本【倒挤】
存货跌价准备【销售部分应结转的存货跌价准备】
贷:库存商品【账面余额】
三)商业折扣、现金折扣和销售折让的处理
1.商业折扣
借:应收账款等【折后价款+折扣计税额】
贷:主营业务收入【扣除商业折扣】
应交税费一应交増值税(销项税额)【折后计税】
贷:库存商品1000
2.现金折扣
①赊销时:
借:应收账款【全款价税合计】
贷:主营业务收入【全款列收入,不扣除现金折扣】
应交税费一应交増值税(销项税额)【全款计税】
②折扣期内收款:
借:银行存款【价税合计x(1一折扣率)】/【不含税价款x(1一折扣率)】
财务费用【价税合计x1折扣率】/【不含税价款x折扣率】
贷:应收账款
【说明】在计算现金折扣时,应注意销售方式是按不包含增值税的价款提供现金折扣,还是按包含增值税的价款提供现金折扣,两种情况下购买方享有的折扣金额不同。
③非折扣期收款:
借：银行存款
贷：应收账款
3.销售折让
1)销售折让发生在确认销售收入之前:
①发出商品时:
借:发出商晶【发出商品成本】
贷:库存商品
②满足收入确认条件时:
借: 应收账款等【扣除折让后的价款+折让计税额】
贷:主营业务收入【扣除销售折让后的金额】
应交税费一应交増值税(销项税额)【扣除销售折让后的金额x适用税率】
借:主营业务成本【倒挤】
存货跌价准备【销售部分应结转的存货跌价准备】
贷:库存商品【账面余额】
③.实际收到款项时:
借:银行存款
贷:应收账款
2)已确认销售收入的售出商品发生销售折让,且不属于资产负债表日后事项:
①销售实现时:
借:应收账款等【全款价税合计】
贷:主营业务收入【全款列收入】
应交税费一应交增值税(销项税额)【全款计税】
结转主营业务成本会计分录略
②发生销售折让时:
借:主营业务收入【给予的折让金额】
应交税费一应交增值税(销项税额)【折让x适用税率】
贷:应收账款
③实际收到款项会计分录略,
四）销售退回
1、未确认收入的已发出商品的退回
1)发出商品时：
借:发出商品
贷:库存商品
2)销售退回时:
借:库存商品
贷:发出商品
2、已确认收入的售出商品的退回（非资产负债表日后事项）
借:主营业务收入
应交税费-应交增值税（销项税额）
贷：银行存款等
借：主营业务成本【倒挤】
存货跌价准备【销售部分应结转的存货跌价准备】
贷:库存商品【账面余额】
【说明】已确认收入的售出商品的退回(非资产负债表日后事项) ,应在发生时冲减当期销售商品收入,同时冲减当期销售商品成本。如允许扣减增值税税额的,应同时扣减己确认的应交増值税销项税额,如已发生现金折扣,应同时调整相关财务费用的金额。
五)预收款方式销售商品
1)收到预收账款:
借:银行存款【60%X】
贷:预收账款
2)收到剩余货款及增值税税款并交付商品时:
借:预收账款【60%X】
银行存款【40%X+X x适用税率】
贷:主营业务收入【X】
应交税费一应交增值税(销项税额)【X·适用税率】
借:主营业务成本
贷:库存商品
【说明】假设商品销售价格为X,签订协议时的货方预付60%的货款(按照销售价格计算) ,剩余款项1个月后支付。
六)采用支付手续费方式委托代销商品
1.委托方的会计处理
1)发出商品时:
借:委托代销商品【成本金额】
贷:库存商品
2)收到代销清単时:
借:应收账款【X+Xx适用税率】
贷:主营业务收入【专用发票上注明的销售价款X】
应交税费一应交増值税(销项税额)【Xx适用税率】
【说明】委托方收到受托方开具的代销清单时,委托方需向受托方开具相同金额的增值税专用发票。
借:主营业务成本
贷:委托代销商品
借:销售费用【Xx约定比例】
贷：应收账款
3）收到受托方支付的货款时：
借:银行存款
贷:应收账款
2.受托方的会计处理
1）收到商品时：
借:受托代销商品【商品销售价格X】
贷:受托代销商品款
2）对外销售时：
借:银行存款
贷:受托代销商品【X】
应交税费-应交增值税（销项税额）【Xx适用税率】
3）收到委托方开具的增值税专用发票时：
借:应交税费-应交增值税（进项税额）
贷：应付账款【Xx适用税率】
借:受托代销商品款
贷:应付账款【X】
4)支付货款并计算代销手续费时:
借:应付账款【X+Xx适用税率】
贷:银行存款【倒挤】
其他业务收入【Xx约定比例】
七)销售材料等存货
1)取得原材料销售收入:
借:银行存款【价税合计】
贷:其他业务收入【不合税售价】
应交税费一应交增值税(销项税额)【不含税售价x适用税率】
2)结转已销原材料的实际成本:
借:其他业务成本
贷:原材料
【说明】随同商品对外销售単独计价的包装物, 取得的收入作为其他业务收入,结转的成本作为其他业务成本。
八)提供劳务收入
1.在同一会计期间内开始并完成的劳务
1)一次就能完成的劳务,在安装完成时,
借:应收账款等
贷:主营业务收入/其他业务收入【区分是否是企业的主营业务】
应交税费一应交增值税(销项税额)
借:主营业务成本/其他业务成本【实际发生的支出】
贷:银行存款等
2)持续一段时间但在同一会计期间内开始并完成的劳务:
①在为提供劳务发生有关支出时:
借:劳务成本【提供劳务时实际发生的支出】
贷:银行存款等
②待安装完成确认所提供劳务的收入并结转该项劳务总成本时:
借:应收账款等
贷:主营业务收入/其他业务收入【区分是否是企业的主营业务】
应交税费一应交増值税(销项税额)
借:主营业务成本/其他业务成本
贷:劳务成本
2.劳务的开始和完成分属不同的会计期间
1)提供劳务交易结果能够可靠估计:
①实际发生芳务成本时:
借:劳务成本【提供劳务时实际发生的支出】
贷:应付职工薪酬等
②预收劳务款时:
借:银行存款
贷:预收账款
在收到预收款的同时,按照规定的预征率预缴增值税:
借:应交税费一预交增值税
贷:银行存款
③资产负债表日确认提供劳务收入并结转劳务成本时:
借:预收账款等
贷:主营业务收入/其他业务收入【按照完工百分比法确认的收入】
应交税费一应交增值税(销项税额)
借:主营业务成本/其他业务成本【按照完工百分比法结转的成本】
贷:劳务成本
【说明】资产负债表日企业确认收入
当年确认的收入=劳务总收入x本年末止劳务的完成程度一以前年度已确认的收入
当年确认的成本=劳务总成本x本年末止劳务的完成程度一以前年度已确认的成本
2)提供劳务交易结果不能可靠估计:
①实际发生劳务成本时:
借:劳务成本【实际发生的劳务支出】
贷:应付职工薪酬等
②资产负债表日确认提供劳务收入并结转劳务成本时:
借:预收账款等
贷:主营业务收入/其他业务收入【收入金额根据劳动成本能够补偿的金額确认】
借:主营业务成本/其他业务成本【结转的成本等于实际发生的劳务支出】
贷:劳务成本
借:应收账款
贷:应交税费一应交増值税(销项税额)
【说明】提供劳务交易结果不能可靠估计的,分别以下列情况处理:
1)如果已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿,应按已收或预计能够收回的金额确认提供劳务收入,并结转已经发生的劳务成本；
2)如果已经发生的劳务成本预计部分能够得到补偿的,应按能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入,并按已经发生的劳务成本结转成本。确认的收入金额小于已经发生的劳务成本的差额反映为损失;
3)如果已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的,应将已经发生的成本确认为当期损益(主营业务成本或其他业务成本) ,不确认提供劳务收入。
九)让渡资产使用权
1)确认收入时:
借:银行存款等
贷:其他业务收入
应交税费一应交增值税(销项税额)
2)计提摊销以及所发生的与让渡资产有关的支出时:
借:其他业务成本
贷:累计摊销等
十)税金及附加
"税金及附加"科目,该科目核算企业经营活动发生的消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加及房产税、城镇土地使用税、车船税、印花税等相关税费。
1)计算繳纳(消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加及房产税、土地使用税、车船使用税)时:
借:税金及时加
贷:应交税费一应交消费税
一应交城市维护建设税
一应交教育费附加
一资源税
一房产税
一土地使用税
一车船使用税
2)实际繳纳时:
借:应交税费一应交消费税
一应交城市维护建设税
一应交教育费附加
一资源税
一房产税
一土地使用税
一车船使用税
货:银行存款
十一)期间费用
1.销售费用
借:销售费用
应交税费一应交増值税(进项税额)
贷:银行存款/应付职工薪酬/累计折旧等
【说明】销售费用是企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用,包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构(合销售网点、售后服务网点等)的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出也属于销售费用。
注意,采够过程中发生的保险费、包装费、运输费、装卸费计入存货成本
2.管理费用
借:管理费用
应交税费一应交增值税(进项税额)
贷:银行存款/应付职工薪酬/累计折旧等
【说明】管理費用是企业为组织和管理企业生产经营活动而发生的各项费用,包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的,或者应当由企业统一负担的公司经费、工会经费、董事会费、聘请中介机构费, 资询费(含顾问費)、诉讼费、业务招待费、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费以及企业生产车间(部门)和行政管理部门发生的固定资产修理费用等后续支出。
3.财务费用
1)利息支出:
借:财务费用
贷:银行存款等
2)获取现金折扣:
借:应付账款
贷:财务费用
【说明】财务费用是企业为筹集生产经営所需资金等而发生的筹资费用,包括利息支出(减利息收入)、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生或收到的现金折扣等。
利润
一)营业外收入
1.确认处置非流动资产利得
借:固定资产清理等
贷:营业外收入一非流动资产处置利得
2.确认盘盈利得、捐赠利得
借:库存现金等【接受捐赠】
贷:营业外收入
借:待处理财产损溢
贷:营业外收入【批准后转入营业外收入的盘盈利得】
【说明】营业外收入包括非流动资产处置利得、盘盈利得(除固定资产、存货盘盈外)、捐赠利得、非货币性资产交换利得、 债务重组利得等。
二)营业外支出
1)确认处置非流动资产损失:
借:营业外支出
贷:固定资产清理等
2)确认盘亏、罚款支出:
借:营业外支出
贷:银行存款【罚款支出】
待处理财产损溢【盘亏】
【说明】营业外支出包括非流动资产处置损失、公益性捐赠支出、盘亏损失、非常损失、罚款支出、非货币性资产交换损失、债务重组损失等。
三)所得税费用
借:所得税费用【会计立场】
递延所得税资产【或贷方】
贷:应交税费一应交所得税【税务立场】
递延所得税负债【或借方】
【说明】应交所得税、递延所得税、所得税费用的计算:
所得税费用=当期所得税±递延所得税
当期所得税=应交所得税
应交税费一应交所得税=(会计利润±非暂时性差异±暂时性差异)x所得税税率=应纳税所得额x所得税税率
递延所得税=(递延所得税负债的期末余额一递延所得税负债的期初额)-(递延所得税资产的期末余额-递延所得税资产的期初余额)
递延所得税收益:递延所得税资产和递延所得税负债借方发生额;
递延所得税费用:递延所得税负债和递延所得税资产贷方发生额。
四)本年利润
1)结转各项收入、利得类科目:
借:主营业务收入
其他业务收入
公允价值変动损益
投资收益
营业外收入
贷:本年利润
2)结转各项费用、损失类科目
借:本年利润
贷:主营业务成本
其他业务成本
税金及附加
销售费用
管理费用
财务费用
资产减值损失
营业外支出
3)确认所得税费用:
借:所得税费用
贷:应交税费一应交所得税【应纳税所得额x适用税率】
【说明】如果企亏损,则不作该处理。
4)将所得税费用结转入“本年利润”科目:
借:本年利润
贷:所得税费用
【说明】如果企业亏损,则不作该处理。
5)将“本年利润”科目年末余额转入“利润分配一未分配利润”科目:
借:本年利润
贷:利润分配一未分配利润
【说明】如果亏损,则作相反的会计分录。
第五章 产品成本类业务
要素费用的账务处理
1.材料、燃料、动力的处理
借:生产成本一基本生产成本【完成主要生产目的进行产品生产发生的材料、燃料、动力支出】
一辅助生产成本【辅助生产车间发生的材料、燃料、动力支出】
制造费用【生产车间发生的其他间接费用(材料、燃料、动力支出)】
管理费用【管理部门发生的材料、燃料、动力支出】
贷:原材料
【说明】辅助生产成本是为基本生产服务而进行的产品生产和劳务而发生的直接成本。
分配标准可用产品重量或体积、消耗定额、生产工时等作为分配的标准。
分配率=待分配消耗总额/分配标准之和
材料、燃料、动力分配的计算公式如下:
1)按重量、耗用的原材料、生产工时或机器工时进行分配:
材料、燃料、动力费用分配率=材料、燃料、动力消耗总额÷分配标准(如产品重量、耗用的原材料、生产工时等)
某种产品应负担的材料、燃料、动力费用=该产品的重量、耗用的原材料、生产工时等 x材料、燃料、动力费用分配率
2)按材料定额消耗量比例分配材料费用:
某种产品材料定额消耗量=该种产品实际产量单位产品材料消耗定额
材料消耗量分配率=材料实际总消耗量÷各种产品材料定额消耗量之和
某种产品应分配的材料费用=该种产品的材料定额消耗量x材料消耗量分配率x材料単价
2.职工薪酬的处理
借:生产成本一基本生产成本(甲产品)【甲, 产品所耗标准x相应的分配率】
一基本生产成本(乙产品)【乙产品所耗标准x相应的分配率】
一辅助生产成本【辅助生产车间发生的直接人工支出]
制造费用【基本或辅助生产车间管理人员的直接人工支出】
管理费用【行政管理部门直接人工支出】
销售费用【销售部门直接人工支出】
贷:应付职工薪酬
【说明】职工薪酬分配的计算公式如下:
1)按工时、产品产量、产值比例等方式进行分配:
生产工资费用分配率=各种产品生产工资总额÷各种产品生产工时之和
某种产品应分配的生产工资=该种产品生产工时x生产工资费用分配率
2)按产品的定额工时比例分配:
某种产品耗用的定额工时=该种产品投产量x単位产品工时定额
生产工资费用分配率=各种产品生产工资总额÷各种产品定额工时之和
某种产品应分配的生产工资=该种产品定额工时x生产工资费用分配率
3.固定资产折旧费用的处理
借:生产成本一辅助生产成本【辅助生产固定资产计提的折旧费用】
制造费用【基本生产车间固定资产计提的折旧费用】
管理费用【管理部门固定资产计提的折旧费用】
贷:累计折旧
4.发生的财产保险以及其他费用的处理
借:生产成本一辅助生产成本【辅助生产车间分配的财产保险费及其他费用】
制造费用【基本生产车间分配的财产保险费及其他费用】
管理费用【管理部门分配的财产保险费及其他费用】
贷:预付账款、银行存款等
5.辅助生产费用分配的处理
假定某企业设有机修和供电两个辅助生产车间, 在不同的分配方法下,对机修车间和供电车间发生的费用的具体分配如下:
1)直接分配法:
借:制造费用一第一车间【辅助生产的单位成本x该车间、产品或部门的耗用量】
一第二车间【辅助生产的单位成本x该车间、产品或部门的耗用量】
管理費用【管理部门耗用的辅助生产费用】
销售费用【销售部门耗用的辅助生产费用】
贷:生产成本一辅助生产成本一机修车间
一供电车间
【说明】直接分配法下计算公式如下:
辅助生产的单位成本=辅助生产费用总额÷辅助生产的产品或劳务总量
公式中的“辅助生产的产品或劳务总量”不包括辅助生产各车间相互提供的产品或劳务。
各受益车间、产品或各部门应分配的费用=辅助生产的单位成本x该车间、产品或部门的耗用量
2)交互分配法:
①交互分配:
借:生产成本一辅助生产成本(机修车间) 【机修车间耗电分配的费用】
一辅助生产成本(供电车间)【供电车间耗用修理工时分配的费用】
贷:生产成本一辅助生产成本(机修车间)【机修车间发生的应分配给供电车间的费用】
一辅助生产成本(供电车间)【供电车间发生的应分配给机修车间的费用】
②对外分配:
借:制造费用一第一车间【第一车间分配的供电费用和机修费用】
一第二车间【第二车间分配的供电费用和机修费用】
管理費用【行政管理部门分配的供电费用和机修费用】
销售费用【销售部门分配的供电费用和机修费用】
贷:生产成本一辅助生产成本(机修车间)【机修车间对外分配的费用】
一辅助生产成本(供电车间)【供电车间对外分配的费用】
【说明】交互分配法下,掌握以下要点:
①对各辅助生产内部相互提供劳务进行分配, 以计算出应对外分配的辅助生产费用;
②再将各辅助生产车间交互分配后的实际成本按对外提供劳务的数量,在辅助生产以外的各个受益单位进行分配。
3)计划成本分配法:
①按计划成本分配:
借:生产成本一辅助生产成本一机修车间【机修车间耗电度数x计划单位电量成本】
一供电车间【供电车间耗用工时x计划单位工时成本】
制造费用一第一车间【第一车间分配的供电费用、机修费用(计划单位成本确定)】
一第二车间【第二车间分配的供电费用、机修费用(计划単位成本确定)】
管理費用【行政管理部门分配的供电费用、机修费用(计划単位成本确定)】
销售费用【销售部门分配的供电费用、机修费用(计划单位成本确定)】
贷:生产成本一辅助生产成本一机修车间【供电车间耗用修理费+基本生产耗用修理费+行政部门耗用修理费+销售部门耗用修理费,注意这里均是按计划単位成本确定】
一供电车间【机修车间耗用电费+基本生产耗用电费+行政部门耗用电费+销售部门耗用电费,注意这里均是按计划単位成本确定】
②将辅助生产成本差异计入管理费用:
借:管理費用【辅助生产车间实际发生的费用与按计划单位成本分配转出的费用的差额】
贷:生产成本一辅助生产成本一机修车间【机修车间差异】
一供电车间【供电车间差异】
【说明】各受益单位应负担的辅助生产成本=该受益单位劳务耗用量x计划单位成本
实际成本=辅助生产成本归集的费用+按计划分配率分配转入的费用
注意,不需要减去转出的费用,即只加不减。
成本差异=实际成本-按计划分配率分配转出的费用
4)顺序分配法(梯形分配法)
假定供电车间耗用的劳务费用少于机修车间耗用的劳务费用,那么,供电车间先分配费用。
①分配供电费用:
借:生产成本一辅助生产成本一机修车间【机修车间耗电度数x供电费用分配率】
制造费用一第一车间【第一车间耗电度数x供电费用分配率】
一第二车间【第二车间耗电度数x供电费用分配率】
管理费用【管理部门耗电度数x供电费用分配率】
销售费用【销售部门耗电度数x供电费用分配率】
贷:生产成本一辅助生产成本一供电车间【供电车间发生的劳务费用】
②分配修理费用:
借:制造费用一第一车间【第一车间耗用修理工时x修理费用分配率】
一第二车间【第二车间耗用修理工时x修理费用分配率】
管理费用【管理部门耗用修理工时x修理费用分配率】
销售費用【销售部门耗用修理工时x修理费用分配率】
贷:生产成本一辅助生产成本一机修车间【机修车间发生的劳务费用】
【说明】该方法下,按照辅助生产车间受益多少的顺序分配费用,受益少的先分配,受益多的后分配,先分配的辅助生产车间不负担后分配的辅助生产车间的费用。
5)代数分配法:
借:生产成本一辅助生产成本一机修车间【机修车间耗电度数xY】
一供电车间【供电车间耗用修理工时xX】
制造费用一第一车间【本车间托电度数xY+本车间耗用修理工时xX】
一第二车间【本车间耗电度数xY+本车间耗用修理工时xX】
管理费用【管理部门耗电度数xY+管理部门耗用修理工时xX】
销售费用【销售部门耗电度数xY+销售部门耗用修理工时xX】
贷:生产成本一辅助生产成本一机修车间【分配后机修车间的费用】
一供电车间【分配后供电车间的费用】
【说明】此处需要先解联立方程,计算辅助生产劳务或产品的单位成本,然后根据受益单位耗用量和单位成本进行分配,假设X=每小时修理成本,Y=每単位电耗用成本,联立方程计算思路如下:
机修车间发生的费用+机修车间耗电度数xY=机修车间总修理工时xX
供电车间发生的费用+供电车间耗用修理工时xX=供电车间总度数xY
6.制造費用的处理
与制造費用有关的业务通常如下:
1)领用原材料:
借:制造费用【领用原材料的成本】
贷:原材料
2)应付职工薪酬:
借:制造费用【为车间管理人员计提的职工薪酬】
贷:应付职工薪酬
3)计提固定资产折旧费:
借:制造费用【固定资产计提折旧】
贷:累计折旧
4)用银行存款支付其他费用:
借:制造费用
贷:银行存款
5)分配制造费用：
借:生产成本一基本生产成本(A产品)【A产品分配标准x制造费用分配率】
一基本生产成本(B产品)【B产品分配标准x制造费用分配率】
贷:制造费用【制造费用总额】
【说明】制造费用常用的计算公式如下:
制造费用分配率=制造费用总额÷各产品分配标准之和(如,产品生产工时总数或生产工人定额工时总数、生产工人工资总和、机器工时总数、产品计划产量的定额工时总数)
某种产品应分配的制造费用=该种产品分配标准x制造费用分配率
7.废品损失的处理
1)不可修复废品损失:
借:废品损失【不可修复废品的成本】
贷:生产成本一基本生产成本
借:原材料【残料价値】
其他应收款【过失人赔偿款】
贷:废品损失
借:生产成本一基本生产成本【废品净损失】
贷:废品损失
2)可修复废品损失:
借:废品损失【可修复废品的修复费用】
贷:原材料【修复时领用原材料的成本】
应付职工薪酬【修复时发生的人工成本】
制造费用【修复时发生的归属于制造费用的其他支出】
借:原材料【残料价值】
其他应收款【过失人赔偿款】
贷:废品损失
借:生产成本一基本生产成本【废品净损失】
贷:废品损失
【说明】废品损失不包括以下内容:
①经质量检验部门鉴定不需要返修,可以降价出售的不合格品;
②产品入库后由于保管不善等原因而损坏变质的产品;
③实行“三包”企业在产品出售后发现的废品均不包括在废品损失内。
8.停工损失
单独核算停工损失的企业,应增设“停工损失”科目,在成本项目中増设“停工损失”项目,基本的核算思路如下:
借:停工损失【发生的停工费用】
贷:银行存款等
借:其他应收款【过失单位或保险赔款】
生产成本一基本生产成本【由产品成本负担的部分】
营业外支出【自然灾害部分】
贷:停工损失
【说明】不单独核算停工损失的企业,不设立“停工损失”科目,直接反映在“制造费用”和“营业外支出”等科目中,辅助生产一般不单独核算停工损失。
完工产品和在产品之间费用的分配和账务处理
1.不计算在产品成本法
借:库存商品【每月发生的成本之和】
贷:生产成本基本生产成本
【说明】该方法下,月末有在产品,但不计算其成本,这种产品每月发生的成本,全部由完工产品负担, 其每月发生的成本之和即为每月完工产品成本。
2.在产品按固定成本计算
借:库存商品【某种产品本月发生的生产成本,12月份除外】
贷:生产成本一基本生产成本
【说明】该方法下,各月末在产品的成本固定不变。某种产品本月发生的生产成本就是本月完工产品的成本。
但在年末,在产品成本不应再按固定不变的金额计价,应根据实际盘点的在产品数量,具体计算在产品成本,据以计算12月份产品成本。
3.在产品按所耗直接材料成本计价法
借:库存商品【完工产品产量x原材料费用分配率+直接人工+制造费用】
贷:生产成本一基本生产成本
【说明】在产品按所耗直接材料成本计价法计算过程如下:
原材料费用分配率=(月初在产品的直接材料成本+本月发生的直接材料成本)/(完工产品产量+月末在产品数量)
完工产品原材料费用=完工产品产量x原材料费用分配率
月末在产品原材料费用(即月末在产品成本)=月末在产品数量x原材料费用分配率
完工产品成本=完工产品原材料费用+直接人工+制造费用
4.约当产量比例法
借:库存商品l完工产品产量x単位成本】
贷:生产成本一基本生产成本
【说明】约当产量比例法的计算公式如下:
在产品约当产量=在产品数量x完工程度
単位成本=(月初在产品成本+本月发生生产成本)/(完工产品产量+在产品约当产量)
完工产品成本=完工产品产量x单位成本
在产品成本=在产品的当产量x単位成本
5.在产品按定额成本计价法
借:库存商品【(月初在产品成本+本月发生生产成本)-月末在产品成本】
贷:生产成本一基本生产成本
【说明】在产品按定额成本计价法的计算公式如下:
月末在产品成本=月末在产品数量x在产品单位定额成本
完工产品总成本=(月初在产品成本+本月发生生产成本)-月末在产品成本
完工成品单位成本=完工产品总成本/产成品产量
6.定额比例法
借:库存商品【完工产品应负担的直接材料成本、直接人工成本、制造费用】
贷:生产成本一基本生产成本
【说明】定额比例法计算过程如下(以按定额成本比例为例)
直接材料成本分配率=(月初在产品实际材料成本+本月投入的实际材料成本)/(完工产品定额材料成本+月末在产品定额材料成本)
完工产品应负担的直接材料成本=完工产品定额材料成本x直接材料成本分配率
月末在产品应负担的直接材料成本=月末在产品定额材料成本x直接材料成本分配率
直接人工成本分配率=(月初在产品实际人工成本+本月投入的实际人工成本)/(完工产品定额工时+月末在产品定额工时)
完工产品应负担的直接人工成本=完工产品定额工时x直接人工成本分配率
月末在产品应负担的直接人工成本=月末在产品定额工时x直接人工成本分配率
制造费用的分配类似于直接人工。
完工产品成本=完工产品应负担的直接材料成本+完工产品应负担的直接人工成本+完工产品应负担的制造费用。
第六章 事业单位类业务
资产类业务分录
一)货币资金
1.库存现金
<, P style="BOX-SIZING: border-box !important; WORD-WRAP: break-word !important; MAX-WIDTH: 100%; WHITE-SPACE: normal; WORD-SPACING: 0px; TEXT-TRANSFORM: none; COLOR: rgb(62,62,62); PADDING-BOTTOM: 0px; TEXT-ALIGN: justify; PADDING-TOP: 0px; FONT: 15px/30px 'Helvetica Neue', Helvetica, 'Hiragino Sans GB', 'Microsoft YaHei', Arial, sans-serif; PADDING-LEFT: 0px; CLEAR: both; MARGIN: 5px 0px; MIN-HEIGHT: 1em; WIDOWS: 1; LETTER-SPACING: 1px; PADDING-RIGHT: 0px; BACKGROUND-COLOR: rgb(255,255,255); TEXT-INDENT: 0px; -webkit-text-stroke-width: 0px">1)现金溢余:
借:库存现金
贷:其他应付款【应支付给有关人员或单位的部分】
其他收入【无法查明原因的部分】
2)现金短缺:
借:其他应收款【责任人赔偿的部分】
其他支出【无法査明原因的部分】
贷:库存现金
2.零余额账户用款额度
1)收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”时：
借:零余额账户用款额度【通知书所列金额】
贷:财政补助收入
2)按规定支用额度时:
借:事业支出/存货等【根据用途确定借方科目】
贷:零余额帐户用款额度
【说明】年度终了,事业单位应当依据代理银行提供的对帐单作注销额度的福关账务处理,所以“零余额账户用款额度”科目年末无余额。
二)短期投资
1)取得时:
借:短期投资【购买价款+税金+手续费等相关税费】
贷:银行存款等
2)持有期间收到利息时:
借:银行存款
贷:其他收入
3)处置时:
借:银行存款【实际收到的金额】
贷:短期投资【处置时的成本】
其他收入【如果是处置损失,则在借方反映】
三)应收及预付款项
1.财政应返还额度
1)财政直接支付方式:
①年度终了的处理:
借:财政应返还额度一财政直接支付
贷:财政补助收入
【说明】年度终了,根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额编制上述分录。
②下年度恢复财政直接支付额度后,以财政直接支付方式发生实际支出时:
借:事业支出等
贷:财政应返还额度一财政直接支付
2)财政授权支付方式:
①年度终了,代理银行提供对账单做注销额度时:
借:财政应返还额度一财政授权支付
贷:零余额账户用款额度
②次年恢复额度时:
借:零余额账户用款额度
贷:财政应返还额度一财政授权支付
③本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数时:
借:财政应返还额度一财政授权支付【未下达的用款额度】
贷:财政补助收入
④次年度收到财政部门批复的上年末末下达零余额账户用款额度时:
借:零余额账户用款额度
贷:财政应返还额度一财政授权支付
2.应收票握
①收到应收票据时:
借:应收票据【票面金额】
贷:经营收入/应繳税费等
②收回、贴现、背书转让或转为应收账款时:
借:銀行存款/应收账款等
贷:应收票据
3.应收账款
1)发生应收账款时:
借:应收帐款【价税合计】
贷:经营收入/应缴税费等
2)收到款项时:
借:银行存款【实际收到的金额】
贷:应收账款
3)逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的应收账款,按规定报经批准后予以核销。核销的应收账款应在各查簿中保留登记。
①转入待处置资产时:
借:待处置资产损溢【待核销的应收账款金额】
贷:应收帐款
②报经批准予以核销时:
借:其他支出
货:待处置资产损益
③已核销应收账款在以后期间收回:
借:銀行存款等【实际收回的金额】
贷:其他收入
4.预付账款
1)发生预付账款时:
借:预付账款【预付金额】
贷:银行存款等
2)收到所购资产或劳务时:
借:存货等
贷:预付账款【前期预付金额】
银行存款【补付的款项】
3)逾期三年或以上、有确凿证据表明因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购物资,且确实无法收回的预付账款,按规定报经批准后予以核销。核销的预付账款应在备查簿中保留登记。
①转入待处置资产时:
借:待处置资产损溢【待核销的预付帐款金额】
贷:预付账款
②报经批准予以核销时:
借:其他支出
贷:特处置资产損溢
③已核销预付账款在以后期间收回:
借:银行存款等【实际收回的金额】
贷:其他收入
5.其他应收款
1)发生其他各种应收及暂付款项时:
借:其他应收款
贷:银行存款等
【说明】其他应收款包括职工预借的差旅费、拔付给内部有关部门的备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。
2)收回或转销其他各种应收及暂付款项时:
借:銀行存款等
贷:其他应收款
3)逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的其他应收款,按规定报经批准后予以核销, 核销的其他应收款应在备査薄中保留登记。
①转入待处置资产时:
借:待处置资产损溢【待核销的其他应收款金额】
贷:其他应收款
②报经批准予以核销时:
借:其他支出
贷:特处置资产损溢
③已核销其他应收款在以后期间收回:
借:银行存款等【实际收回的金额】
贷:其他收入
四)存货
1.存货取得
1)外购取得:
借:存货【购买价款+相关税费+运输费+装卸费+保险费+其他支出】
贷:银行存款/应付账款等
2)自行加工:
①在加工过程中发生各种费用时:
借:存货一生产成本
贷:存货一原材料
应付职工薪酬
银行存款
②加工完成验收入库:
借:存货一某产品【直接材料费用+直接人工费用+分配的与存货加工有关的间接费用】
贷:存货一生产成本
3)接受捐赠、无偿调入存货:
①取得有关凭证或无相关凭证但取得同类或类似存货的市场价格:
借:存货【有关凭据注明的金额/同类或类似存货的市场价格+运输费+相关税费】
贷:银行存款【支付的相关税费、运输费等】
其他收入【差额】
②无凭证、同类或类似存货的市场价格无法取得:
借:存货【名义金额,即人民币1元】
贷:其他收入
借:其他支出【支付的相关税费、运输费等】
贷:银行存款
2.存货发出
1)开展业务活动等领用、发出存货:
借:事业支出/经营支出等【按照采用的方法确定发出存货的实际成本】
贷:存货
【说明】在发出时,应根据实际情況采用先进先出法、加权平均法或个別计价法确定发出存货的实际成本。
2)对外捐贈、无偿调出存货:
①转入待处置资产时:
借:待处置资产损溢
贷:存货
②实际捐出、调出存货时:
借:其他支出
贷:待处置资产損溢
3.存货清査盘点
1)盘盈的存货:
借:存货【确定的入账价値】
贷:其他收入
【说明】盘盈的存货,按照同类或类似存货的实际成本或市场价格确定入账价值;同类或类似存货的实际成本、市场价格均无法可靠取得的,按照名义金额入账。
2)盘亏或者毁损、报废的存货:
①转入待处置资产时:
借:待处置资产损溢【待处置存货的账面余额】
贷:存货
【说明】属于增值税一般纳税人的事业单位购进的非自用材料发生盘亏或者毁损、报废的,转入待处置资产时, 需要转出增值税进项税额。
②报经批准予以处置时:
借:其他支出
贷:待处置资产损溢
五)长期投资
1.长期投资的取得(双分录)
1)以货币资金取得的长期投资:
借:长期投资【购买价款+税金+手袋费等相关税费】
贷:银行存款等
长期投资增加时, 相应增加非流动资产基金:
借:事业基金
贷:非流动资产基金一长期投资
2)以非现金资产取得的长期投资:
借:长期投资【非现金资产的评估价值+相关税费】
贷:待处置资产损溢等
长期投资增加时,相应增加非流动资产基金:
借:事业基金
贷:非流动资产基金一长期没资
2.长期投资持有期间的收益
借:银行存款等【实际收到的利润或者利息】
贷:其他收入一投资收益
3.长期投资的处置(双分最 )
1)事业单位对外转让或到期收回长期债券投资时：
借:银行存款【实际收到的金额】
贷:长期投资【长期投资的成本】
其他收入一投资收益【如果是处置损失,则在借方反映】
同时,做以下分最:
借:非流动资产基金一长期投资【收回长期投资对应的非流动资产基金】
贷:事业基金
2)事业单位转让或核销长期股权投资时:
借:待处置资产损溢
贷:长期投资【长期股权投资的账面余额】
实际转让或报经批准予以核销时,应相应減少非流动资产基金，
借:非流动资产基金一长期投资
贷:待处置资产损溢
六)固定资产
事业单位固定资产的核算一般釆用双分录的形式。
1.固定资产的取得
借:固定资产【实际成本】
贷:非流动资产基金一固定资产
【说明】购入的固定资产,其成本包括购买价款、相关税费以及固定资产交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装调试费和专业人员服务费等。
同时按实际支付金额, 做以下分录:
借:事业支出
专用基金一修购基金等
贷:银行存款等
2.计提固定资产折旧
借:非流动资产基金一固定资产【按月计提折旧】
贷:累计折旧
3.固定资产的处置
1)固定资产转入待处置资产时：
借:待处置资产损溢
累计折旧【相关的累计折旧】
贷:固定资产【帐面余额】
2)固定资产报经批准予以核销时:
借:非流动资产基金一固定资产
贷:特处置资产损溢
七)在建工程
1.建筑工程(双分录)
1)将固定资产转入改建、扩建或修缮时:
借:在建工程
贷:非流动资产基金一在建工程
同时,按照固定资产对应的非流动资产基金:
借:非流动资产基金一固定资产
累计折旧【相关的累计折旧】
贷:固定资产【账面余额】
2)支付工程价款及专门借款利息时:
借:在建工程【工程价款及专门借款利息金额】
贷:非流动资产基金一在建工程
同时,做以下会计分录:
借:事业支出/其他支出等
贷:银行存款等
3)工程完工交付使用时:
借:固定资产【工程完工确定的固定资产入账金额】
贷:非流动资产基金一固定资产
同时,做以下会计分录:
借:非流动资产基金一在建工程
贷:在建工程
2.设备安装工程
1)购入需要安装的设备(双分录)：
借:在建工程【支付设备价款、运輸费等相关费用】
贷:非流动资产基金一在建工程
同时, 做以下会计分录:
借:事业支出/经营支出等【实际支付金额】
贷:银行存款等
2)发生安装费用(双分录)
借:在建工程【支付的安装费】
贷:非流动资产基金一在建工程
同时,做以下会计分录:
借:事业支出等【实际支付的金额】
贷:银行存款等
3)设备安装完工交付使用时(双分录)
借:固定资产【(1)、(2)非流动资产基金一在建工程的合计数】
货:非流动资产基金一固定资产
同时,做以下会计分录:
借:非流动资产基金一在建工程
贷:在建工程
八)无形资产
1.无形资产的取得(双分录)
借:无形资产【购买价款+相关税费+其他支出】
贷:非流动资产基金一无形资产
同时, 做以下会计分录:
借:事业支出等【实际支付的金额】
贷:银行存款等
【说明】自行开发并按照法律程序申请取得的无形资产,技照依法取得时,发生的注册费、聘请律师费等费用作为无形资产的成本入账,依法取得前所发生的研究开发支出不作为无形资产成本,应当于发生时直接计入当期支出。
2.计提无形资产推销
借:非流动资产基金一无形资产【按月计提累计摊销】
贷:累计摊销
3.无形资产的处置
1)无形资产转入待处置资产时:
借:待处置资产损溢
累计摊销【已计提的累计摊销】
贷:无形资产【账面余额】
2)无形资产实际转让时:
借:非流动资产基金一无形资产
贷:待处置资产损益
3)收到转让收入时:
借:银行存款等
贷:待处置资产损溢
【说明】无形资产处置的处理类似于长期股权投资、固定资产的处置。
负债类业务
一)短期借款
1)借入各种短期借款时:
借:银行存款【借入的短期借款金额】
贷:短期借款
2)支付短期借款利息时:
借:其他支出【按期支付利息】
贷:银行存款
3)归还短期借款时:
借:短期信款【归还的本金】
贷:银行存款
二)应繳款项
1.应繳税费
借:经营支出等
贷:应缴税费【计税依据x适用税率】
【说明】事业単位的应缴税费核算的内容包活增值税、城市维护建设税、教育费附加、车船税、房产税、城镇土地使用税、企业所得税、个人所得税等。
借:应缴税费【实际缴纳金额】
贷:银行存款等
2.应缴国库款
1）按规定计算确定或实际取得应缴国库的款项时：
借:有关科目【计算确定或实际取得应缴国库的款项】
贷:应缴国库款
2）上缴款项时：
借:应缴国库款【实际上缴金额】
贷:银行存款等
3.应缴财政专户款
1）取得应缴财政专户款项时：
借:有关科目【取得的款项】
贷:应缴财政专户款
2）上缴款项时：
借:应缴财政专户款【实际上缴金额】
贷:银行存款等
三）应付职工薪酬
1)计算当期应付职工薪酬:
借:事业支出/经营支出等【当期应支付的职工薪酬金额】
贷:应付职工薪酬
【说明】应付职工薪酬包括基本工资、绩效工资、国家统一规定的津贴补贴、社会保险费、住房公积金等。
2)按税法规定代扣代繳个人所得税:
借:应付职工薪酬
贷:应繳税费
3)向职工支付工资、津贴补贴等薪酬及按照国家有关规定繳纳职工社会保险费和住房公积金时:
借:应付职工薪酬【向职工实际支付的金额】
贷:银行存款等
四)应付及预收款项
1.应付票据
1)开出、承兑商业汇票时:
借:存货等
贷:应付票据【票面金额】
2)支付银行承兑汇票的手续费时:
借:事业支出/经营支出等【支付的手续费】
贷:银行存款等
3)票据到期支付票款时:
借:应付票据
贷:银行存款
4)到期无力支付：
①本単位无力支付銀行承兑汇票票款:
借:应付票据
贷:短期借款
②本单位无力支付商业承兑汇票票款:
借:应付票据
贷:应付账款
2.应付账款
1)购入材料、物资等已验收入库但货款尚未支付：
借:存货等
贷:应付帐款
2)偿付应付账款时:
借:应付账款
货:银行存款等
3)无法偿付或债权人豁免偿还的:
借:应付账款
贷:其他收入
【说明】预收账款、其他应付款、长期应付款无法偿付或债权人豁免偿还的,其处理与应付帐款类似。
3.预收账款
1)从付款方预收款项时:
借:银行存款等【实际预收的款项】
贷:预收账款
2)确认有关收入时:
借:预收账款
贷:经营收入等【应确认的收入金额]
3)付款方补付时:
借:银行存款等【补付的款项】
贷:预收账款
【说明】如果是退回付款方,则做相反会计分录。
4.其他应付款
1)发生其他各项应付或暂收款项时:
借:银行存款等
贷:其他应付款【如存入保证金金额】
2)支付其他应付款项时:
借:其他应付款【实际支付的金额】
贷:银行存款等
5.长期借款
1)借入长期借款时:
借:银行存款
贷:长期借款【借款本金】
2)支付长期借款利息时:
借:其他支出【实际支付的利息】
贷:银行存款
如为购建固定资产支付的专门借款,用于工程项目建设, 建设期间支付的, 同时还应做以下会计分录:
借:在建工程
贷:非流动资产基金一在建工程
3)归还长期借款本金时:
借:长期借款【借款本金】
贷:银行存款
6.长期应付款
1)发生长期应付款时:
借:固定资产/在建工程等【确定的入账成本】
贷:长期应付款/非流动资产基金等
2)支付长期应付款时:
借:事业支出/经营支出等【实际支付的款项】
贷:银行存款等
同时,做以下会计分景:
借:长期应付款【等于实际支付的款项】
贷:非流动资产基金
净资产类业务
一)财政补助结转结余
1)期末,结转本期财政补助收入:
借:财政补助收入【本期发生额】
贷:财政补助结转【类似于本年利润】
2)期末,结转本期财政补助支出:
借:财政补助结转【类似于本年利润】
贷:事业支出一财政补助支出【本期发生额】
3)年末,完成财政补助收支结转:
借:财政补助结转【余额为正数】
贷:财政补助结余【类似于利润分配】
如果余额为负数,则做以下会计分录:
借:财政补助结余
贷:财政补助结转【余额为负数】
4)按规定上缴财政补助结转资金或注销财政补助结转额度的:
借:财政补助结转【实际上缴资金数额或注销的资金额度数额】
贷:财政应返还额度/零余额账户用款额度/银行存款等
【说明】取得主管部门归集调入财政补助结余资金或额度的,做相反会计分录。
5)按规定上繳财政补助结余资金或注销财政补助结余额度的:
借:财政补助结余【实际上繳资金数额或注销的资金额度数额】
贷:财政应返还额度/零余额账号用款额度/银行存款等
【说明】取得主管部门归集调入财政补助结余资金或额度的,做相反会计分录。
二)非财政补助结转结余
1.非财政补助结转
1)期末,将除财政补助收支以外的各考项资金收支结转至“非财政补助结转”科目:
借:事业收入
上级补助收入
附属单位上繳收入
其他收入
贷:非财政补助结转
【说明】上述处理主要根据事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、其他收入本期发生额中的专项资金收入编制。
借:非财政补助结转
贷:事业支出一非财政专项资金支出
其他支出
【说明】上述处理主要根据事业支出、其他支出本期发生额中的非财政专项资金支出编制。
2)年末,将已完成项目的项目剩余资金区分以下情况处理:
①缴回原专项资金拔入单位时:
借:非财政补助结转
贷:银行存款等
②留归本単位使用时:
借:非财政补助结特
贷:事业基金
2.非财政补助结余
1)事业结余:
①期末,结转本期事业收支:
借:事业收入
上级补助收入
附属单位上繳收入
其他收入
贷:事业结余
【说明】上述处理主要根据事业收入、上级补助收入、附属单位上繳收入、其他收入本期发生额中的非专项资金收入编制。
借:事业结余
贷:事业支出一其他资金支出
其他支出
【说明】上述处理主要根据事业支出、其他支出本期发生额中的非财政、非专项资金支出,以及对附属单位补助支出、上繳上级支出的本期发生额编制。
②年末,将“事业结余”科目余额结转至“非财政补助结余分配”科目:
借:事业结余
货:非财政补助结余分配
【说明】本处理结合科目余额情况作处理。
2)经营结余:
①结转经营收入:
借:经营收入【经营收入本期发生额】
贷:经营结余
②结转经营支出:
借:经营结余
贷:经营支出【经营支出本期发生额】
③年末,如“经营结余”科目为贷方余额:
借:经营结余【贷方余额】
贷:非财政补助结余分配
【说明】如为借方余额,即为经营亏损,不予结转。
3)非财政补助结余分配:
①年末,将“事业结余”科目余额和“经营结余”科目贷方余额结转至“非财政补助结余分配”科目后,要按照规定进行结余分配。
②有企业所得税繳纳义务的事业单位:
借:非财政补助结余分配
贷:应繳税费【应繳纳的企业所得税】
③提取职工福利基金:
借:非财政补助结余分配
贷:专用基金【提取数】
④将“非财政补助结余分配”科目余额结转至事业基金:
借:非财政补助结余分配【科目余额】
贷:事业基金
【说明】期末,如果非财政补助结余分配是借方余额,则做相反的会计分录。
三)事业基金
1.非财政补助结余分配结转至事业基金
1)年末,非财政补助结余分配为贷方余额, 结转时:
借:非财政补助结余分配【科目余额】
贷:事业基金
2)年末,非财政补助结余分配为借方余额,结转时:
借:事业基金
贷:非财政补助结转分配【科目余额】
2.留归本单位使用的非财政补助专项(项目已完成)剰余资金结转至事业基金
借:非财政补助结转【剩余资金】
贷:事业基金
四)非流动资产基金
【说明】事业単位的非流动资产基金是指事业单位长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等非流动资产占用的金额。
非流动资产基金在本章的长期股权投资、固定资产、无形资产的会计分录中已做介绍,此处略去具体的处理。
五)专用基金
1)按规定提取专用基金时:
借:有关支出科目或非财政补助结余分配科目
贷:专用基金【取得的专用基金】
2)按规定使用专用基金时:
借:专用基金【实际支付金额】
贷:银行存款
使用专用基金形成固定资产的,同时做以下会计分录:
借:固定资产
贷:非流动资产基金一固定资产
收入类业务
一)财政补助收入
1)财政直接支付方式下:
借:有关科目
贷:财政补助收入【通知书中的直接支付入帐金额】
2)财政授权支付方式下:
借:零余额账户用款额度
贷:财政补助收入【通知书所列数额】
3)其他方式下:
借:银行存款等
贷:财政补助收入【实际收到的金额】
4)期末结转财政补助收入:
借:财政补助收入【本期发生额】
贷:财政补助结转
二)事业收入
1)采用财政专户返还方式管理的事业收入,收到应上繳财政专户的事业收入时:
借:银行存款【实际收到的应上繳财政专户金额】
贷:应繳财政专户款
2)向财政专户上繳款项时,按照实际上繳的款项金额:
借:应缴财政专户款【实际上缴金额】
贷:银行存款
3)收到从财政专户返还的事业收入时:
借:银行存款
贷:事业收入【实际收到的返还金额】
4)期末结转事业收入:
借:事业收入【专项资金收入,本期发生额】
贷:非财政补助结转
借:事业收入【非专项资金收入,本期发生额】
贷:事业结余
三)上级补助收入
1)收到上级补助收入时:
借:银行存款等【实际收到的上级补助金额】
贷:上级补助收入
2)期末结转上级补助收入:
借:上级补助收入【专项资金收入,本期发生额】
贷:非财政补助结转
借:上级补助收入【非考项资金收入,本期发生额】
贷:事业结余
四)附属单位上缴收入
1)收到附属单位缴来款项时,
借:银行存款等【收到的附属单位繳纳的款项】
贷:附属单位上缴收入
2)期末结转上级补助收入:
借:附属单位上缴收入【专项资金收入,本期发生额】
贷:非财政补助结转
借:附属单位上缴收入【非专项资金收入,本期发生额】
贷:事业结余
五)经营收入
1)提供服务或发出存货,同时收讫价款或取得索取价款的凭据时:
借:银行存款/应收账款/应收票据等
贷:经营收入【确认的收入金额】
【说明】如果负有增值税纳税义务,应确定增值税税额,计入应缴税费。
2)期末结转经营收入:
借:经营收入【本期发生额】
贷:经营结余
六)其他收入
1)收到利息、利润、租金收入、现金捐赠收入、发现现金溢余、以及收回已核销的应收及预付款时：
借:银行存款/库存现金等
贷:其他收入
2)接受存货捐赠或发生存货盘盈时:
借:存货
贷:其他收入
3)发生无法偿付或债权人豁免偿还应付及预收款项业务时，
借:应付帐款
货:其他收入
4)期末结转其他收入:
借:其他收入【专项资金收入,本期发生额】
贷:非财政补助结转
借:其他收入【非专项资金收入,本期发生额】
贷:事业结余
【说明】事业单位的其他收入包括投资收益、银行存款利息收入、租金收入、捐赠收入、现金盘盈收入、存货盘盈收入、收回已核销应收及预付款项、无法偿付的应付及预收款项等。 |
